Авансовые платежи по налогу на прибыль

При расчете средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее.
1. В расчете участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. То есть расчет производится только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг) , имущественных прав.
2. Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного вами метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления) (п. 2 ст. 249 НК РФ) .
3. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) , имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ) .
4. При осуществлении расчета не учитываются внереализационные доходы, а также доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Итак, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина) .
При этом в расчете участвуют четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным.
Если средняя величина выручки от реализации превысит 3 млн руб. , то со следующего квартала вам следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи. В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 3 млн руб. , то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.
Общая величина выручки, определенная в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ, составила:
- в I квартале 2008 г. - 2 000 000 руб. ;
- во II квартале 2008 г. - 4 000 000 руб. ;
- в III квартале 2008 г. - 3 000 000 руб. ;
- в IV квартале 2008 г. - 4 000 000 руб. ;
- в I квартале 2009 г. - 600 000 руб. ;
- во II квартале 2009 г. - 6 000 000 руб.
Определим, обязана ли организация "Бета" уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов 2009 г.
Чтобы определить, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в каком-либо квартале, необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.
В отношении I квартала 2009 г. эта величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I, II, III и IV кварталах 2008 г. , и составляет:
(2 млн руб. + 4 млн руб. + 3 млн руб. + 4 млн руб. ) / 4 = 3,25 млн руб.
Как видим, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 3 млн руб. (3 250 000 руб. > 3 000 000 руб.) . Следовательно, в I квартале 2009 г. организации "Бета" необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В отношении II квартала 2009 г. средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в II - IV кварталах 2008 г. и I квартале 2009 г. , и составляет:
(4 млн руб. + 3 млн руб. + 4 млн руб. + 0,6 млн руб. ) / 4 = 2,9 млн руб.
Поскольку полученная величина не превышает 3 млн руб. , то в течение II квартала 2009 г. организация "Бета" вправе не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В отношении III квартала 2009 г. средняя величина доходов от реализации определяется исходя из общей суммы доходов, полученных за III - IV кварталы 2008 г. и I - II кварталы 2009 г. , и составляет:
(3 млн руб. + 4 млн руб. + 0,6 млн руб. + 6 млн руб. ) / 4 = 3,4 млн руб.
Средняя величина доходов превышает 3 млн руб. (3 400 000 руб. > 3 000 000 руб.) . Поэтому организация "Бета" в III квартале 2009 г. так же, как и в I квартале 2009 г. , обязана будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи.