Метод ФИФО и ЛИФО для ценных бумаг.

Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -
Методы оценки списания:
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) ;
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО) .
Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
Пример. Профессиональным участником рынка ценных бумаг приобретены акции с целью получения дохода и количестве 100 шт. по цене 1000 руб. на общую сумму 100000 руб. , а также акции для перепродажи в количестве 300 шт. по цене 900 руб. на общую сумму 270000 руб. При покупке акций, предназначенных для перепродажи, предприятие воспользовалось услугами посредника, стоимость которых составила 30000 руб. (в том числе НДС – 5000 руб.) . Стоимость услуг депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, составила 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.) . Допустим, что впоследствии акции в количестве 300 шт. были реализованы по цене 1100 руб. за 1 штуку на общую сумму 330000 руб. (1100руб. ´ 300 шт.) . Выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке.
В бухгалтерском учете предприятия следует сделать проводки:
Дт 58 Km 76 – 100000 руб. — оприходованы акции, приобретенные с целью получения дохода по ним, в сумме фактических затрат по их приобретению;
Дт 58 Km 76 – 270 000руб. — оприходованы акции, приобретенные для перепродажи, в сумме фактических затрат по их приобретению;
Дт 76 Km 51 – 30000 руб. — оплачены услуги посредника по приобретению акций для перепродажи;
Дт 76 Km 51 – 6000руб. — оплачены услуги депозитария;
Дт 26 Km 76 – 30000 руб. — услуги посредника с учетом НДС по приобретению акций для перепродажи отнесены на расходы;
Дт 26 Km 76 – 6000 руб. — услуги депозитария с учетом НДС по обслуживанию акций, приобретенных для перепродажи, отнесены на расходы;
Дт 76 Km 90 – 330000 руб. — отражена выручка от реализации акций;
Дт 90 Km 58 – 270000 руб. — списана покупная стоимость реализованных акций;
Дт 26 Km 68 – 600 руб. (330000 руб. - 270 000руб. ) ´ 1%) — начислен налог на пользователей автодорог в бюджет;
Дт 90 Km 26 – 36600 руб. (30000 руб. + 6000 руб. + 600 руб. ) - по окончании месяца произведено списание общехозяйственных расходов;
Дт 90 Km 99 – 23400 руб. (330000 руб. - 270 000руб. - 36 600руб. ) — отражен результат от реализации акций.

Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ отменил с 01.01.2010 метод списания на расходы выбывших ценных бумаг по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) . Но у налогоплательщика остается свобода выбора метода определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Например, организация вправе закрепить в учетной политике для целей налогообложения и использовать в отношении эмиссионных ценных бумаг метод списания на расходы стоимости выбывших бумаг по стоимости единицы. В том числе и в отношении эмиссионных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (Письмо Минфина от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/68).

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) ;

- по стоимости единицы.

Таким образом, организация может закрепить в учетной политике для целей налогообложения и использовать в отношении эмиссионных ценных бумаг метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости единицы.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/68