Какова корреспонденция счетов по дебету и кредиту при продаже валюты документом Банковская выписка?

Чтобы продать иностранную валюту, необходимо составить расчетный документ (п. 1.12 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И) . Единой формы расчетного документа законодательством не установлено. Как правило, в банках есть необходимые бланки. Расчетный документ должен содержать сведения, указанные в пункте 1.14 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И (код валютной операции и номер паспорта сделки) . При продаже валюты необходимо указать код валютной операции 01 010 (приложение 2 к Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И) . Номер паспорта сделки указывать не нужно, так как по данной валютной операции он не оформляется. Такой порядок следует из пункта 1.14 Инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И.
Пример отражения в бухучете операции по продаже иностранной валюты
У ЗАО на валютном счете есть доллары США. ЗАО решила их продать. Сумма для продажи составляет 1000 долларов США.
2 февраля организация продала валюту по курсу 35,2 руб. за доллар. Рубли поступили на расчетный счет организации.
Официальный курс доллара США на 2 февраля составил 35,4146 руб. за доллар.
Комиссионное вознаграждение банку составило 200 руб.
2 февраля организация должна сделать в учете следующие записи:
Дебет 76 Кредит 52
– 35 415 руб. (1000 USD × 35,4146 руб. /USD) – списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 51 Кредит 76
– 35 200 руб. (1000 USD × 35,2 руб. /USD) – зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 35 200 руб. – отнесена на прочие доходы выручка от продажи валюты;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 35 415 руб. – отражены прочие расходы от продажи валюты (включая 215 руб. (1000 USD × (35,4146 руб. /USD – 35,2 руб. /USD)) – разницу между курсом продажи валюты и курсом Банка России) .
Помимо продажи, организация может использовать валютную выручку (приобретенную иностранную валюту) в расчетах с нерезидентами (резидентами – в разрешенных случаях) . Например, на оплату импорта товаров (работ, услуг) , приобретение основного средства и т. д.
Перечисление валюты контрагенту отражается проводкой:
Дебет 60 Кредит 52
– перечислена иностранная валюта продавцу (исполнителю) .
Если организация перечисляла аванс, оставшуюся часть кредиторской задолженности нужно пересчитать (на отчетную дату и на дату исполнения обязательства) (п. 9 ПБУ 3/2006). Возникшая положительная разница включается в состав прочих доходов, отрицательная– в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).
Саму сумму валюты, выданной авансом, пересчитывать не надо (п. 7 и 10 ПБУ 3/2006).

Корреспонденции счетов при покупке валюты

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 57 "Переводы в пути" предназначен, в частности, для обобщения информации о движении денежных средств для их зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.
Таким образом, для отражения операций, связанных с приобретением (продажей) иностранной валюты, целесообразнее использовать счет 57 "Переводы в пути".
Пример покупки иностранной валюты

Организация подала в банк заявку на приобретение валюты и перечислила ему для оплаты контракта 600 000 руб. Банк приобрел валюту на бирже по курсу 30 руб. /USD. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, - 29 руб. /USD. Комиссия банка составила 3000 руб.

Дебет 57 Кредит 51
- 600 000 руб. - перечислены денежные средства для покупки валюты;

Дебет 52 Кредит 57
- 580 000 руб. (20 000 USD х 29 руб. /USD) - приобретенная банком валюта зачислена на валютный счет;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 57
- 20 000 руб. (20 000 USD х (30 руб. /USD - 29 руб. /USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк приобрел валюту на бирже;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 51
- 3000 руб. - отражена комиссия банка за покупку валюты.